+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Бухгалтерский учет создания сайта для последующей продажи

Бухгалтерский учет создания сайта для последующей продажи

Бухгалтерский учет создания сайта для последующей продажи

Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат организации – исключительные или неисключительные. При наличии у организации исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным, и организация становится его единственным владельцем.

При наличии у организации неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц (п. 1 ст. 1297 и подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК). Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать организации в следующих случаях:

  1. если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации-заказчику (п. 1 ст. 1297 ГК).
  2. если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК);
  3. если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК);

Если все исключительные права на сайт принадлежат организации (а не разработчикам), то его можно учесть в составе нематериальных активов.

При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007.

А именно:

  1. использование сайта может принести экономические выгоды (доходы);
  2. организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на сайт;
  3. срок использования сайта превышает 12 месяцев;
  4. первоначальная стоимость сайта может быть определена.
  5. исключительные права на сайт подтверждены документально (например, договором с сотрудником, занятым разработкой сайта; служебным заданием на создание сайта; договором авторского заказа со сторонним специалистом; актом приема-передачи исключительного права и др.);
  6. сайт используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;

Стоимостных ограничений для включения сайта в состав нематериальных активов в бухучете не предусмотрено. Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте тоже не обязательно (ст. 1262 ГК). Если организации принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени.

Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определите исходя из срока, в течение которого планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов, но не более срока деятельности организации. Об этом сказано в пункте 26 ПБУ 14/2007.

Если по таким параметрам срок использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нельзя) (п. 25, 23 ПБУ 14/2007). Впоследствии организация ежегодно должна проверять, не изменился ли срок полезного использования сайта (п. 27 ПБУ 14/2007)

Проводки по учету расходов на создание сайта

Примечание от автора!

Для начисления амортизации необходимо определить срок полезного использования программы.

Если права на сайт полностью переданы компании, то срок полезного использования может определяться, исходя из запланированного времени использования актива для управленческих нужд, но не дольше срока деятельности самой компании. Если срок полезного использования определить невозможно, то ежегодно организация должна перепроверять, не появилась ли возможность его определить.

Бывают ситуации, когда разработчик сайта не передает исключительные имущественные права на объект интеллектуальной собственности.

Компания получает право пользования программой в определенный промежуток времени, а исполнитель оставляет за собой право на создание аналогичных сайтов сторонним контрагентам.

В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются на 97 счете — списание сумм осуществляется ежемесячно в течение всего срока пользования правами, прописанного в договоре: по дебету отображается включение расходов, кредит счета – списание части затрат текущего периода.

Следует иметь в виду! Если сайт создается на срок менее 12 месяцев, то независимо от получаемых прав, организация должны учитывать все понесенные издержки на 97 счете (в составе нематериальных активов он не может быть признан). Для дальнейшей раскрутки сайта многие организации заключают договор со специализированными фирмами, предлагающими услуги SEO-оптимизации текстов и выведения сайтов на верхние строчки поисков.

Распространение информации о свойствах объекта и поддержание интереса посредством размещения сведений в СМИ или через интернет может быть отнесено к рекламе.

Соответственно, расходы по продвижению сайта компании должны быть учтены в составе расходов на рекламу и отображены в бухгалтерском учете компании на сч. .

Общество с ограниченной ответственностью «Колосок» для размещения каталогов своей продукции и осуществления интернет-торговли заключило договор с ООО «Метель» о создании сайта с разработкой индивидуального дизайна.

По соглашению сторон исключительные права на созданный сайт переходят к ООО «Колосок». Стоимость работ ООО «Метель» составила 350 тыс.

рублей. Кроме того, были понесены следующие затраты: оплата доменного имени — 25 тыс. рублей, оплата хостинга – 8 тыс.

рублей на 1 календарный год. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО «Колосок»: Так как исключительные права на сайт переходят к организации, она имеет право учесть данную разработку в составе нематериальных активов.

Дт 08 Кт 60 350 тыс. руб. – принятие разработки ООО «Метель». Дт 60 Кт 350 тыс. руб. – услуги контрагента были оплачены наличными из кассы компании. Дт 08 Кт 60 25 тыс. руб. – учтены расходы на доменное имя (так как без его регистрации объект не может эксплуатироваться, затраты могут быть включены в первоначальную стоимость НМА).

Дт 08 Кт 60 8000 рублей – оплаченный хостинг также включен в первоначальную стоимость.

Дт 60 Кт 51 33 тыс. рублей – безналичное перечисление средств за доменное имя и хостинг.

Учет создания интернет-сайта

В рамках данного закона на практике вопрос о передаче имущественных прав на создаваемый сайт можно решить, заключив со специализированной организацией авторский договор заказа.В договоре должны быть указаны конкретные имущественные права, которые организация получает. В пункте 2 статьи 31 Закона об авторском праве есть такая формулировка:

«прямо не переданные права по авторскому договору, считаются не переданными»

.А в пункте 1 статьи 31 Закона об авторском праве сказано, что в разделе договора, посвященном передаче имущественных прав, обязательно должны быть указаны срок и территория использования, на которые эти права передаются.

Иначе договор считается заключенным на пять лет, а территорией использования прав будет являться только территория Российской Федерации. Причем в договоре целесообразно указывать, что переданные права используются без ограничения территории. Тогда предоставление возможности загрузки и открытия сайта пользователям, находящимся за границей, будет правомерным.

Что же касается срока, на который передаются права, то он может быть неограниченным.Исключительные (неисключительные) права на элементы сайта.

Если автор (а ему принадлежат исключительные права на использование его разработки в любом виде) передает организации исключительные права, это означает, что только она одна может ими пользоваться и имеет право запрещать их использование другим лицам, в том числе и самому автору.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 31 Закона об авторском праве. Если же переданы неисключительные права, то ими могут пользоваться и организация-заказчик, и другие лица, которым автор (обладатель исключительных прав) передал такие же неисключительные права, и сам автор.

Это разрешено статьей 31 Закона об авторском праве.О том, какие права передаются — исключительные или неисключительные, — должно быть обязательно сказано в договоре.

Если такого указания нет, переданные права будут считаться неисключительными. Это установлено в пункте 4 статьи 30 Закона об авторском праве.Организация может получить исключительные права на сайт и другим способом.

Как следует из статьи 14 Закона об авторском праве, эти права будут принадлежать ей в том случае, когда сайт разработают сотрудники, состоящие с ней в трудовых отношениях. Разумеется, если иное не предусмотрено в договорах между ними и организацией.Сайты могут создаваться как для производственных, так и для рекламных целей.Функционирование сайта обеспечивает программа для ЭВМ.

Именно она является основным элементом, от которого зависит учет сайта в целом.

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, и они надлежащим образом документально оформлены, она учитывает созданный сайт как нематериальный актив и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет расходов на создание сайта в сети Интернет.Учет затрат на создание web-сайта зависит от того, получает организация исключительные права на эти объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ) или нет.Организация,

Создание сайта. Бухгалтерский учет и налогообложение

Более того, по нашему мнению, нет оснований и для равномерного признания цены договора (через механизм осуществления расходов будущих периодов — ПБУ 14/2007), поскольку она не является платой за пользование результатами интеллектуальной деятельности исполнителя.

Понесенные затраты следует признать в составе прочих расходов единовременно по правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации» (см.

, ) — на дату подписания акта выполненных работ по изготовлению интернет-сайта. Затраты на сайт можно показывать в составе общехозяйственных расходов на .

Налог на прибыль Если сайт используется в деятельности, направленной на получение доходов, но при этом не отвечает критериям понятия нематериального актива, затраты на его создание относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией ( НК РФ).

Налог при упрощенной системе налогообложения Организации, которые применяют УСНО, смогут списать расходы на сайт по НК РФ.

Согласно этому пункту: В целях налогообложения признаются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по ).

К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных; Таким образом, указанная норма допускает признание в целях налогообложения расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, а также на их обновление.

Как отразить в бухучете создание сайта – НалогОбзор.Инфо

Бухгалтерский учет создания сайта для последующей продажи

Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Поэтому создание сайта – это разработка специальной компьютерной программы.

Организация может разработать сайт собственными силами (в т. ч. с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа) или обратиться в специализированную организацию.

Чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, организации необходимо:

  • зарегистрировать доменное имя сайта;
  • оплатить услуги хостинга – аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.

Исключительные и неисключительные права

Компьютерные программы являются объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат организации – исключительные или неисключительные.

При наличии у организации исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным, и организация становится его единственным владельцем.

При наличии у организации неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц (п. 1 ст. 1297 и подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать организации в следующих случаях:

  • если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК РФ);
  • если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК РФ);
  • если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации-заказчику (п. 1 ст. 1297 ГК РФ).

Включение в состав НМА

Если все исключительные права на сайт принадлежат организации (а не разработчикам), то его можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007. А именно:

  • исключительные права на сайт подтверждены документально (например, договором с сотрудником, занятым разработкой сайта; служебным заданием на создание сайта; договором авторского заказа со сторонним специалистом; актом приема-передачи исключительного права и др.);
  • организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на сайт;
  • сайт используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
  • использование сайта может принести экономические выгоды (доходы);
  • срок использования сайта превышает 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость сайта может быть определена.

Стоимостных ограничений для включения сайта в состав нематериальных активов в бухучете не предусмотрено. Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте тоже не обязательно (ст. 1262 ГК РФ).

Срок полезного использования

Если организации принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени.

Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определите исходя из срока, в течение которого планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов, но не более срока деятельности организации.

Об этом сказано в пункте 26 ПБУ 14/2007. Если по таким параметрам срок использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нельзя) (п. 25, 23 ПБУ 14/2007).

Впоследствии организация ежегодно должна проверять, не изменился ли существенно срок полезного использования сайта (п. 27 ПБУ 14/2007). Кроме того, по объектам с неопределенным сроком использования ежегодно нужно проверять, не исключены ли факторы, мешающие определить срок полезного использования по ним (абз. 2 п. 27 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования сайта утвердите приказом руководителя организации.

Первоначальная стоимость

В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:

  • расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
  • зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
  • невозмещаемые суммы налогов и сборов;
  • государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • другие аналогичные расходы.

Об этом сказано в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007.

В первоначальную стоимость включаются также расходы на разработку (приобретение) графического дизайна сайта (т. е. компьютерной программы). Несмотря на то что дизайн сайта является объектом авторских прав (абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК РФ), учесть его как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя.

Объясняется это тем, что сам по себе дизайн сайта не может принести организации экономических выгод. А это является одним из основных условий признания объекта в составе нематериальных активов (подп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007). Кроме того, инвентарным объектом нематериальных активов может быть как одно право, так и совокупность прав на один объект.

Такие правила установлены пунктами 5 и 9 ПБУ 14/2007.

Бухучет

Расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов, предварительно учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Специального субсчета для этих расходов Планом счетов не предусмотрено, поэтому создайте его самостоятельно. Субсчет, например, можно назвать «Создание нематериальных активов».

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76…)

– учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов.

После выполнения всех условий для признания сайта в составе нематериальных активов заведите на него карточку по форме № НМА-1 и сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»

– учтен сайт в составе нематериальных активов.

Стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).

Если условия для включения сайта в состав нематериальных активов не выполняются (например, срок полезного использования сайта составляет менее 12 месяцев), затраты на его разработку отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 18 ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов (счет 97)). При этом сделайте проводку:

Дебет 97 Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76…)

– учтены расходы на создание сайта.

После начала использования сайта затраты на его разработку, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию.

Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно (письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5).

Например, расходы на создание сайта можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008).

В бухучете списание расходов на создание сайта отражайте проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 97

– списаны расходы на создание сайта.

Бухучет: регистрация доменного имени

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на регистрацию доменного имени сайта?

Ответ на этот вопрос зависит от того, учитывается сайт как нематериальный актив или нет.

Доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности (результатом интеллектуальной деятельности). Поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов доменное имя не учитывается. Это следует из пункта 3 ПБУ 14/2007. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 марта 2002 г. № 16-00-14/107.

Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому, если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (76)

– учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени сайта.

Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 14/2007.

Если сайт не является нематериальным активом, расходы на регистрацию доменного имени учитывайте в составе (в зависимости от срока, на который регистрируется доменное имя):

  • расходов будущих периодов;

В таком же порядке учитывайте затраты на последующую регистрацию доменного имени.

Срок, на который регистрируется доменное имя, организация выбирает самостоятельно. Если этот срок превышает один месяц, то расходы на регистрацию доменного имени отразите в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 60 (76)

– учтены расходы на последующую регистрацию доменного имени сайта.

Если доменное имя зарегистрировано на срок, не превышающий месяц, то регистрационные расходы учитывайте в составе текущих расходов организации:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)

– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.

Затраты на регистрацию доменного имени, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок их списания организация устанавливает самостоятельно. Например, организация может списывать такие расходы равными долями в течение срока, на который зарегистрировано доменное имя. Списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 97

– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.

Такой порядок учета расходов на последующую регистрацию доменного имени следует из Инструкции к плану счетов (счет 97) и пункта 18 ПБУ 10/99.

Бухучет: оплата услуг хостинга

Затраты на оплату услуг хостинга в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Как правило, после заключения договора хостинга организация ежемесячно перечисляет провайдеру плату за услуги, а провайдер по итогам месяца предоставляет организации акт (отчет) об оказании услуг хостинга.

При отражении предоставленных услуг в бухучете сделайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)

– учтены услуги хостинга (на основании акта (отчета) провайдера об оказании услуг).

Учет субъектами малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Как учесть затраты на создание интернет-сайта компании: пошаговая инструкция

Бухгалтерский учет создания сайта для последующей продажи

Информация о владельце сайта дает ответ на ключевой вопрос: отразить интернет-сайт как нематериальный актив или же просто списать в расходы.

Если вместе с сайтом организация-заказчик приобрела и исключительные права на него, то бухгалтер, вероятно, сможет показать НМА и в бухгалтерском и в налоговом учете (правда, для этого понадобится выполнение некоторых других условий, о которых речь пойдет ниже).

Если же правами владеет разработчик, то заказчик не вправе отразить актив, и ему остается лишь сформировать затраты.

Ответ на вопрос за кем остаются исключительные права на сайт, должен быть в договоре на его разработку. Иногда ответ заключен в самом названии документа. «Договор на отчуждение исключительного права на произведение» показывает, что сайтом владеет компания-заказчик.

«Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения» говорит о том, что владельцем является разработчик. В случае, когда «шапка» не содержит информации о хозяине нового сайта, бухгалтеру придется внимательно изучить текст договора.

Если и там нет информации о переходе прав, тогда по умолчанию правами владеет заказчик, что прямо следует из пункта 1 статьи 1296 Гражданского кодекса.

Случается, что по документам сайт представлен как совокупность нескольких объектов: дизайна, фотографий, текста, графики, программного кода и пр. Чаще всего сайт условно разбивают всего на две составляющие: программу и графическое решение.

При этом исключительные права на один элемент (например, на программу) могут остаться за разработчиком, и на прочие элементы — перейти к заказчику.

Будьте внимательны: в подобной ситуации бухгалтер не сможет показать нематериальный актив, поскольку исключительные права принадлежат компании-заказчику не в полном объеме.

Добавим, что заказчик, получивший права на новый сайт, не обязан его официально регистрировать. Согласно пункту 1 статьи 1262 ГК РФ такая регистрация — дело исключительно добровольное. Следовательно, возможность отражения нематериального актива не зависит от наличия (либо отсутствия) соответствующей бумаги из регистрирующего органа.

Шаг второй: определить стоимость сайта

Стоимость интернет-сайта складывается из сумм, заплаченных его разработчику (без учета НДС). Также сюда нужно приплюсовать издержки на первичную регистрацию доменного имени. Если для модернизации и обновления данного сайта предприятие купило лицензию на использование платной системы управления контентом (CMS), то в стоимость сайта надо включить и плату за лицензию.

Сайты стоимостью 20 000 руб. и менее нельзя отнести к амортизируемому имуществу в налоговом учете (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, их нужно списать в расходы независимо от перехода исключительных прав и от выполнения иных условий.

В бухгалтерском учете ограничений по стоимости нет, поэтому в случае приобретения прав на сайт и соблюдения ряда других критериев заказчик сможет отразить НМА.

Шаг третий: установить срок полезного использования

Как правило, в документах срок использования интернет-сайта не прописан. Поэтому организация вправе установить его самостоятельно и закрепить, например, приказом руководителя. В случае если сайт будет признан нематериальным активом, этот срок понадобится для начисления амортизации. Тут есть один нюанс.

Налоговики при проверке могут сослаться на пункт 2 статьи 258 НК РФ. В нем сказано, что при невозможности определить срок полезного использования НМА, амортизировать его нужно из расчета 10 лет. На наш взгляд, бухгалтеру следует привести следующий контраргумент.

В данной ситуации определить срок полезного использования возможно, что и было сделано предприятием. По этой причине норма, предписывающая амортизировать актив 10 лет, здесь неприменима.

Если же сайт не будет отнесен к НМА, и его стоимость спишут в затраты, самостоятельно утвержденный срок полезного использования может пригодиться для списания расходов будущих периодов.

Шаг четвертый: принять окончательное решение о признании НМА

Итак, в налоговом учете интернет-сайт является нематериальным активом, если компания-заказчик получила на него исключительные права, и стоимость сайта более 20 000 руб.

Есть и другие условия: срок полезного использования должен превышать 12 месяцев, а сам сайт должен обладать способностью приносить доход. К тому же компания обязана располагать подтверждающими документами на сайт (об этом говорится в пункте 3 статьи 257 НК РФ).

В качестве таких документов обычно используют договор с разработчиком и акт сдачи-приемки. В бухучете действуют те же критерии (за исключением стоимости).

Допустим, все условия соблюдены, и сайт отнесен к НМА. В этом случае все суммы, из которых складывается стоимость актива, следует отразить по дебету счета 08 субсчет «приобретение НМА». Затем, в момент ввода в эксплуатацию (то есть при размещении в интернете), стоимость сайта надо списать в дебет счета 04.

Амортизацию  нужно начинать с месяца, следующего за датой размещения в интернете. Если срок полезного использования не превышает 20 лет, то объект относится к первой-седьмой амортизационным группам.

Значит, в отношении его можно применять в налоговом учете как линейный, так и нелинейный способ амортизации — по выбору компании.

Если срок полезного использования более 20 лет, то сайт является активом из восьмой-десятой группы, и предприятие обязано использовать линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ).

В бухучете допустимо выбрать любой из трех способов: линейный, уменьшаемого остатка, либо списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Большинство организаций, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским, утверждают одинаковые способы амортизации НМА.

Шаг пятый: решить, каким образом списать стоимость сайта в затраты

Предположим, один или несколько критериев отнесения объекта к НМА оказались невыполненными. Тогда бухгалтер спишет стоимость интернет-сайта в текущие расходы. В налоговом учете (при методе начисления) можно пойти по одному из двух путей: списать всю сумму сразу или делать это постепенно, в течение срока полезного использования.

Единовременное признание расходов — метод более рискованный, но и более выгодный для компании. Основанием тут служит подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ, где говорится о списании затрат, связанных с приобретением прав на использование компьютерных программ и баз данных.

Дополнительный довод в пользу этого подхода сможет привести предприятие, которое в своей учетной политике отнесло такие издержки к косвенным. Ведь, как известно, косвенные затраты отражаются одномоментно.

По нашему мнению, именно единовременное признание расходов на сайт является оптимальным вариантом учета.

Тем не менее, осторожные налогоплательщики выбирают другой подход и списывают затраты частями. Очевидно потому, что большинство инспекторов считают данный метод верным. При этом налоговики ссылаются на пункт 1 статьи 272 НК РФ, где закреплен принцип равномерности признания доходов и расходов. Такой способ не выгоден для организации, зато гарантированно избавит от конфликтов с проверяющими.

В бухгалтерском учете строго говоря выбора нет, так как, согласно пункту 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты признаются путем их распределения между периодами, если не прослеживается четкая связь между доходами и расходами.

Иными словами, полагается отразить издержки на сайт на счете 97 «Расходы будущих периодов». А потом в течение срока полезного использования списывать их на производственные или общехозяйственные расходы, либо как затраты на продажу.

Однако на практике многие компании в бухучете списывают издержки на сайт так же, как и в налоговом учете: или одномоментно или в течение срока полезного использования.

Конечно, единовременное отражение затрат в бухучете является нарушением, но проверяющие обычно закрывают на него глаза. При этом организация получает право не использовать ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

Шаг шестой: при необходимости отразить расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом

Особняком стоит ситуация, когда в налоговом учете стоимость сайта списывается в текущие затраты, а в бухгалтерском появляется нематериальный актив. Это возможно только в одном случае: когда компания-заказчик получила исключительные права на сайт, но его создание обошлось не дороже 20 000 руб.

Здесь, как нам кажется, лучше не отступать от правил бухучета. Проще говоря, несмотря на расхождение с налоговым учетом, в балансе нужно показать НМА. Это повлечет появление налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства (ОНО). Проводки будут следующие:

В периоде появления нематериального актива: ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77

– начислено ОНО.

Как отразить в бухучете создание сайта

Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Поэтому создание сайта – это разработка специальной компьютерной программы.Организация может разработать сайт собственными силами (в т.

ч. с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа) или обратиться в специализированную организацию.Чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, организации необходимо:

  1. зарегистрировать доменное имя сайта;
  1. оплатить услуги хостинга – аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.

Компьютерные программы являются объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат организации – исключительные или неисключительные.

При наличии у организации исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным, и организация становится его единственным владельцем.

При наличии у организации неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц (п.

1 ст. 1297 и подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать организации в следующих случаях:

  1. если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК РФ);
  1. если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК РФ);
  1. если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации-заказчику (п.

    1 ст. 1297 ГК РФ).

Если все исключительные права на сайт принадлежат организации (а не разработчикам), то его можно учесть в составе нематериальных активов.

При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007.

А именно:

  1. исключительные права на сайт подтверждены документально (например, договором с сотрудником, занятым разработкой сайта; служебным заданием на создание сайта; договором авторского заказа со сторонним специалистом; актом приема-передачи исключительного права и др.);
  1. организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на сайт;
  1. сайт используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
  1. использование сайта может принести экономические выгоды (доходы);
  1. срок использования сайта превышает 12 месяцев;
  1. первоначальная стоимость сайта может быть определена.

Стоимостных ограничений для включения сайта в состав нематериальных активов в бухучете не предусмотрено.

Учет расходов организации на создание интернет–сайта

Организации пользуются Интернетом в разных целях. Кому-то он нужен для получения той или иной информации, кому-то для общения с клиентами и рекламы собственной продукции.

Если на сайте содержится информация, призванная формировать интерес к организации, к продаваемым товарам, работам, услугам, то рекламный характер информации очевиден.

При этом доступ к информации имеет неопределенный круг лиц – пользователей сети Интернет, то есть присутствует и этот признак рекламы.

Таким образом, сайты организаций, занимающихся производством, торговлей и оказанием услуг, практически всегда будут иметь рекламный характер.

Исключение будут составлять только те организации, которые размещают информацию не о себе.

Это могут быть сайты средств массовой информации, организаций, оказывающие информационные услуги. Рекламными расходами в этом случае будут являться затраты организации на продвижение сайта – часть платы провайдеру за информационное пространство на сервере, оплата услуг программистов по пополнению собственной рекламной информации на сайте и так далее.

Но при этом из первичных документов должно следовать, что именно за эти услуги была произведена оплата.

Разместить информацию в Интернете о деятельности организации, о выпускаемой продукции, а также рекламу производимых товаров (работ, услуг) можно двумя способами. Это создание web-страницы и web-сайта.

На web-странице в основном размещается информация о деятельности организации, выпускаемой продукции, а также реклама производимых товаров (работ, услуг).

Создать web-страницу значит разместить заранее написанный в определенном формате файл или группу файлов на сервере провайдера.Достоинство web-страницы – это невысокая стоимость ее создания и техническое обслуживание.

Разработкой дизайна, макета, написанием программ, обновлением информации в основном занимаются программисты организации, но гораздо чаще эти работы выполняют специализированные фирмы.

Создание web-сайта начинается с разработки дизайна, его структуры, принципа работы, расположения информации. При этом подбирается необходимое программное обеспечение.

В основном этим занимаются профессиональные web-дизайнеры. В дальнейшем информационное и программное обеспечение может вести сама организация. Создание web-сайта дает организации больше возможностей, на нем можно разместить стандартное и специализированное обеспечение, визуальное изображение товаров, прайс-листы.

Это позволяет привлечь наибольшее количество клиентов.После работы web-дизайнеров, необходимо создание доменного имени сайта, и его нужно зарегистрировать.

После чего сайт нужно разместить в Интернете, обеспечить доступ пользователя к серверу, на котором этот сайт размещен.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОЗДАНИЕ САЙТА В СЕТИ ИНТЕРНЕТУчет затрат на создание web-сайта зависит от того, получает организация исключительные права на эти объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ) или нет.Организация, которая приобретает исключительные права на созданный сайт должна иметь документ,

Как правильно вести учет расходов на создание сайта

2186 Законом №149-ФЗ, датированным 27 июля 2006 г., сайт определяется как комплекс программных продуктов и информационных материалов, доступ к которым осуществляется по каналам интернета с привязкой к сетевым именам. Составляющие сайтов представлены:

  1. контентом (статьи, обсуждения на ветках форумов);
  2. визуально-графическими элементами, формирующими наглядность материала и дизайн страниц.
  3. программным блоком (обеспечивает работоспособность сайта и позволяет осуществлять управление ресурсом);

Создание каждого блока структуры сайтов сопровождается материальными тратами. Чтобы ресурс заработал, надо:

  1. оплатить хостинг (арендовать место для сайта на сервере у выбранного провайдера).
  2. сверстать страницы;
  3. разработать макет дизайна;
  4. наполнить информацией;
  5. написать программный код;
  6. приобрести доменное имя;

СПРАВОЧНО!

ГК РФ в ст. 1261 признает сайты набором программ для ЭВМ, дополненных информационными базами и графическими элементами.

Все эти составляющие относятся к сфере действия авторского права. Исключительные права могут принадлежать разработчику или быть переданы заказчику услуг.

Затраты, понесенные субъектом предпринимательства в связи с созданием и администрированием сайта, подлежат учету в составе объектов .

Это возможно при условии, что:

  1. сайт создается для повышения рентабельности бизнеса;
  2. ориентировочный срок пользования электронным сервисом более 1 года;
  3. ресурс позволяет увеличить доходные поступления.
  4. собственник ресурса обладает исключительными правами;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если сайт по одному из критериев не подходит под определение нематериального актива, то затратные операции по нему относят к группе прочих расходов (пп.

В стоимость могут быль включены:

  1. размер оплаченных пошлин, регистрационных платежей;
  2. затраты, связанные с оплатой труда персонала, привлеченного к разработке, наполнению и оптимизации сайта;
  3. расходы по оплате счетов, выставленных третьими лицами за оказанные услуги по настройке сайта или написанию его отдельных элементов;
  4. материальные и другие траты.

Услуга выделения хостинга по нормам пп. 25 п.1 ст. 264 НК РФ должна учитываться как прочий расход.

Особенность услуги в том, что она оплачивается на ежемесячной основе. В учете такие траты должны быть проведены с привязкой к периоду фактического оказания услуг.

Операции, направленные на продвижение сайта, в части понесенных затрат, причисляются к рекламным расходам.

Они подлежат признанию в учете в полной сумме (пп.

28 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Как отразить в бухгалтерском учете создание программного обеспечения и его продажу

ставить на баланс в качестве нематериального актива созданное программное обеспечение ставить не следует, так как оно предназначено для продажи.

Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов, если организация не предполагает его дальнейшую перепродажу, по крайней мере, в течение 12 месяцев.

Для организации-правообладателя созданные для предоставления третьим лицам (приобретателям) программы для ЭВМ являются товаром и не амортизируются в качестве нематериальных активов.

Таким образом, в данной ситуации учет по созданию ПО следует отражать по счету 20 «Основное производство» и все затраты по созданию отражать по дебету этого счета .

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух 1.

Рекомендация: Что относится к нематериальным активам Условия для отнесения к НМА* Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

  1. организация является обладателем исключительных прав на объект. При этом существование самого объекта и исключительные права на него должны быть подтверждены документально;
  2. срок использования объекта превышает 12 месяцев, и организация не предполагает его дальнейшую перепродажу, по крайней мере, в течение 12 месяцев;*
  3. первоначальная (фактическая) стоимость может быть достоверно определена.
  4. организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта;

Об этом сказано в ПБУ 14/2007.

Более подробно условия признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов представлены в .

Если условия о признании объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива не выполняются (например, если организация не получила патент на изобретение или срок полезного использования объекта менее 12 месяцев), то его стоимость можно учесть в составе:

  1. расходов будущих периодов;
  2. расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
  3. текущих расходов.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга 2.

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.